經(jīng)常遇到會計人員問，去年的一張費用發(fā)票比如2000元的咨詢費，去年忘記報銷，去年也未計提，2018年了想報銷，編制會計分錄如下：

　　借：管理費用-咨詢服務(wù)費 2000元

　　貸：庫存現(xiàn)金 2000元

　　請問：

　　是否正確？有無稅務(wù)風(fēng)險？

　　風(fēng)險解析

　　上述賬務(wù)處理是錯誤的，不得計入當(dāng)期損益，應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理，正確的報銷分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2000元

　　貸：庫存現(xiàn)金 2000元

　　計算多交的企業(yè)所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 500元

　　貸：以前年度損益調(diào)整 500元

　　結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：利潤分配-未分配利潤 1500元

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1500元

　　政策參考

　　（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

　　（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號）

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例(以下簡稱《實施條例》)以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告如下：

　　六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　涉稅提醒

　　通過以上分析：

　　（1）2017年費用未入賬，應(yīng)當(dāng)在做出專項申報及說明后，向稅務(wù)機關(guān)申請在2017年計算扣除；

　　（2）對于跨年度費用稅前扣除問題，一定要注意不要超過5年追補期。

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