自2018年5月1日起，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

　　隱含政策

　　原適用17%稅率，但出口退稅率不為17%，即出口退稅率為15%、13%、9%、5%和0的出口貨物，以及原適用11%稅率，但出口退稅率不為11%，即出口退稅率為9%、5%和0的出口貨物，財(cái)稅〔2018〕32號文未說調(diào)整其出口退稅率，應(yīng)按有利于納稅人的角度理解，意即其征稅率下降但出口退稅率不下降，保持不變。另需注意：跨境應(yīng)稅行為，不存在原適用11%稅率且出口退稅率不為11%的情形。

　　增值稅退稅率調(diào)整執(zhí)行時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)

　　調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

　　過渡期政策

　　外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

　　生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

　　需要注意的是，過渡期政策僅僅針對出口的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，其余只下降征稅率，而出口退稅率保持不變，或者征稅率與退稅率均不下降，保持不變的的出口貨物勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，不存在過渡期。

　　過渡期結(jié)束后的政策

　　從2018年8月1日開始，外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，出口的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，不論購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，還是已按調(diào)整后稅率征收增值稅，均執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

　　對出口企業(yè)的影響

　　征稅率與退稅率一致，且均下降一個(gè)百分點(diǎn)：這種情形雖然增值稅稅率下降前后都是征多少退多少，徹底退稅，但由于征稅率的下降，相應(yīng)減少了企業(yè)的資金占用，對出口企業(yè)的影響中性略偏多。

　　征稅率下降而退稅率不下降，提高了征退稅比率，對出口企業(yè)是有利的。

　　綜上所述，此次降低增值稅稅率的決定，除個(gè)別征稅率和退稅率均為6%，以及少數(shù)出口不退稅和免稅的出口貨物勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為不受影響外，對出口企業(yè)是有利無弊。

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